База плательщиков налогов

Что такое налоговая база

Налоги – обязательный платеж для любого предпринимателя и вообще трудящегося. Налоговое бремя, конечно, лежит на плечах бизнесменов и граждан, но оно необходимо. Для того, чтобы правильно его исчислять, платить и отчитываться, предпринимателю необходимы знания о налогообложении.

Особенно важным является понятие налоговой базы – того, с чего именно платится каждый конкретный налог.

Определение налоговой базы

Раздел законодательства Российской Федерации, посвященный налогообложению, подробно истолковывает понятие налога и всех его элементов. Этим вопросам посвящена ст.8 НК РФ.

Налог – это обязательная плата, установленная государством для организаций и физлиц, которая предусматривает внесение части принадлежащих им финансовых средств, предназначенных для бюджета государства.

Налоговая база – элемент налога, функционирующий наряду с другими:

  • субъектом и объектом;
  • ставкой;
  • учетным налоговым периодом;
  • способом начисления;
  • особенностями и сроками совершения налоговых платежей;
  • возможными льготами.
  • Что представляет собой налоговая база

    Налоговая база характеризует объект, подлежащий налогообложению, с точки зрения количества, стоимости, физических свойств или других характеристик. Другими словами, налоговая база определяет единицы, в которых можно «измерить» объект налогообложения. Поэтому чтобы понять, что такое налоговая база, нужно сначала выяснить, что представляет собой объект налогообложения.

    Тот предмет, с которого взимается налог, называется его объектом. В его качестве могут выступать различные активы и финансовые суммы, например:

  • доходы, поступления, прибыль;
  • стоимость проданных товаров;
  • плата, полученная за оказанную услугу или совершенную работу;
  • совокупность дохода физического лица;
  • собственное имущество, которым владеют организации и граждане;
  • наследственная масса;
  • транспортные средства и др.
  • ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Чаще всего название налога отражает как раз его объект: «налог на прибыль», «земельный налог» и пр.

    Итак, делаем вывод: тот предмет, с которого должен уплачиваться налог, считается объектом налогообложения, а налоговая база – его значимая характеристика.

    Как влияет налоговая база на величину налога

    Любого плательщика прежде всего волнует вопрос: «Сколько именно мне нужно будет заплатить?» Ответить на него как раз и призвано понятие налоговой базы вкупе с применением налоговой ставки.

    Величина уплачиваемого налога представляет собой произведение налоговой базы на значение налоговой ставки.

    Налоговая база регламентирует единицы, в которых считается налог, а налоговая ставка, в свою очередь, показывает, какую долю этих единиц нужно отчислить в пользу государства. Это соотношение может быть двух типов:

    1. твердым – абсолютная сумма на каждую единицу налоговой базы (чаще применяется при начислении налогов, база которых позволяет назначить фиксированную сумму на каждую характеристику по налоговой базе, например, транспортный, акцизный, земельный налоги);
    2. процентным – уплате подлежит тот или иной процент от всего количественного выражения налоговой базы.

    Типы процентных ставок

    В зависимости от того, как именно устанавливается налоговый процент, процентные ставки могут быть различных типов:

    • пропорциональные – от налоговой базы в качестве налога всегда отчисляется один и тот же процент (примеры – налог на прибыль, НДС);
    • прогрессивные – чем выше налоговая база, тем большим будет отчисляемый процент, причем учитываться может как вся база полностью, так и ее отдельные части (современный российский Налоговый Кодекс не применяет ставки этого типа);
    • регрессивные – чем ниже налоговая база, тем больше снизится налоговый процент.
    • Элементы, уменьшающие налоговую базу

      Естественно, что для налогоплательщика с финансовой точки зрения выгоднее, чтобы налоговая база была как можно меньшей, тогда с нее будет уплачиваться меньшая сумма налогов. Закон позволяет уменьшить величину, подлежащую умножению на налоговую ставку, на такие экономические величины:

    • налоговые вычеты – разрешено не включать в облагаемую налогом сумму определенные законом категории сумм (к ним относятся стандартные вычеты, пенсионные, благотворительные, «детские» и некоторые другие);
    • налоговые льготы – финансовые преимущества для тех или иных категорий, установленные Правительством (меньшая сумма налога, уменьшение налоговой ставки, установление минимума, который не подлежит налогообложению, полная отмена уплаты того или иного налога).
    • Итак, если выразить налоговую базу в виде формулы, она будет иметь следующий вид:

    • НБ – налоговая база;
    • В – предусмотренные законом и применимые к данному налогоплательщику налоговые вычеты;
    • Л – действующие для данного налога и категории плательщиков налоговые льготы.
    • Отечественные принципы начисления налоговой базы

      В современном российском законодательстве налоговая база отвечает следующим обязательным требованиям.

    • Все вопросы, касающиеся способа определения и порядка установления налоговой базы, регламентируются Налоговым Кодексом РФ.
    • Каждый учетный период находит свое отражение в финансовой документации, которую ведет налогоплательщик, и на основании этих документальных подтверждений по итогам каждого отдельного периода вычисляется количественная характеристика налоговой базы.
    • Если в текущем периоде была найдена ошибка в исчислении налоговой базы, относящаяся к уже истекшему промежутку времени, нужно произвести перерасчет налоговой базы «ошибочного» периода.
    • Если период, в котором совершена ошибка, не поддается точному установлению, пересчитать налоговую базу будет необходимо в настоящее время, то есть в отчетном периоде.
    • Порядок для начисления налоговой базы определяет Министерство финансов Российской Федерации. Учет прибыли и затрат по итогам хоздеятельности за нужный период, отраженный в финансовой документации, должны вести:
      • индивидуальные предприниматели;
      • организации;
      • налоговые агенты.
      • Налогоплательщики-физлица берут за основу начисления налоговой базы собственные данные учета прибыли, а также информацию, полученную от другой стороны — контрагента их деятельности (организация, другое физическое лицо).
      • Методы для учета налоговой базы

        В российском налоговом законодательстве для учета налоговой базы предусмотрено два метода.

      • Кассовый – в расчет берутся только те суммы прибылей или расходов, которые реально отражены в определенной документации как полученные (или понесенные) плательщиком налогов. Это могут быть средства, поступившие на расчетный счет, отраженные с помощью контрольно-кассовой техники и т.п.
      • Накопительный – учитывается момент, в который у налогоплательщика возникли имущественные права или обязательства. Не имеет значения, поступили ли (потрачены ли) средства фактически: если у плательщика налога возникло право на их получение (или обязанность их траты), средства попадают в расчет в составе налоговой базы.
      • Примеры налоговых баз для различных объектов налогообложения

        В таблице приводятся примеры налоговых баз, принятые законодательством при уплате самых распространенных налогов.

        assistentus.ru

        Глава I. Плательщики налога. Налоговая база

        Энциклопедия ЕСН. Настольная книга бухгалтера

        Глава I. Плательщики налога. Налоговая база

        Порядок формирования налоговой базы, исчисления и уплаты налога регулирует глава 24 Налогового кодекса.

        Кто платит налог

        Плательщики единого социального налога (ЕСН) перечислены в статье 235 Налогового кодекса. Данная статья устанавливает две категории налогоплательщиков.

        К первой категории относятся работодатели:

        — физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

        Работодатели принимают на работу физических лиц и выплачивают им доходы. В этом случае единый социальный налог на выплачиваемые нанятым работникам доходы начисляет и уплачивает работодатель.

        Ко второй категории относятся:

        — самостоятельно работающие предприниматели, в том числе главы крестьянских (фермерских) хозяйств;

        — нотариусы, занимающиеся частной практикой.

        Эта категория налогоплательщиков не использует труд наемных работников и уплачивает ЕСН с полученного ими дохода.

        Обратите внимание: если предприниматель одновременно является и работодателем, то он уплачивает единый социальный налог по двум основаниям: с выплат наемным работникам и с собственных доходов от предпринимательской деятельности.

        Кто не является плательщиком ЕСН

        Не признаются плательщиками ЕСН организации и предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы:

        — перешедшие на упрощенную систему налогообложения (УСН) (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);

        — переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) (п. 4 ст. 346.26 НК РФ);

        — перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) (п. 3 ст. 346.1 НК РФ).

        При этом индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождаются от уплаты ЕСН как с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, так и с выплат, иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц.

        Организации и предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД по определенному виду деятельности, освобождаются от уплаты ЕСН в отношении выплат работникам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

        Обратите внимание: предприниматели освобождаются от уплаты ЕСН как в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, так и в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением деятельности, попадающей под этот режим.

        В ситуации, когда компания или предприниматель переведены на уплату ЕНВД для определенных видов деятельности и одновременно осуществляют иные виды деятельности, они уплачивают ЕСН с выплат наемным работникам по видам деятельности, не переведенным на уплату ЕНВД, а предприниматели — и от доходов, полученных от таких видов деятельности.

        Как определить налоговую базу

        Объект налогообложения и налоговая база

        Статьей 236 Налогового кодекса установлен объект налогообложения по ЕСН в зависимости от категории налогоплательщиков.

        Объект налогообложения и налоговая база у работодателей

        Организации и предприниматели платят ЕСН с сумм выплат и вознаграждений физическим лицам по следующим договорам:

        1) по трудовым договорам;

        2) по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (например, договорам подряда, договорам авторского заказа, возмездного оказания услуг, выполнения НИОКР и др.).

        По гражданско-правовому договору с компанией может работать индивидуальный предприниматель. С выплаченных предпринимателю сумм ЕСН не начисляют, поскольку индивидуальные предприниматели уплачивают с этих вознаграждений ЕСН как налогоплательщики, не являющиеся работодателями.

        Чтобы иметь основание не платить налог, бухгалтерия фирмы должна иметь копию свидетельства о государственной регистрации предпринимателя.

        Однако при заключении с индивидуальным предпринимателем гражданско-правового договора о выполнении им работ, оказании услуг, не поименованных в свидетельстве о государственной регистрации, он выступает в качестве физического лица, а не индивидуального предпринимателя.

        В этом случае фирма сама уплачивает ЕСН с начисленных в его пользу выплат и вознаграждений.

        Обратите внимание: если гражданско-правовым договором между компанией и физическим лицом предусмотрена передача права собственности или имущественных прав, или передача в пользование имущества (имущественных прав), то выплаты по такому договору не признаются объектом обложения ЕСН.

        Примерами таких договоров могут быть договоры купли-продажи, мены, дарения, ренты, займа, аренды, а также лицензионный договор, договор франчайзинга и т.д.

        А.И. Иванов, работающий по трудовому договору в ООО «Пассив», получил от фирмы беспроцентный заем. По договору займа фирма передала сотруднику деньги, которые являются имуществом (ст. 128 ГК РФ). Гражданским законодательством определено, что договор займа может быть как возмездным, так и безвозмездным.

        Поэтому суммы, полученные по договорам займа, а также материальная выгода, возникающая у работника при получении им беспроцентного займа, не попадают под налогообложение единым социальным налогом.

        Как видно из приведенного выше примера, даже при наличии трудового договора между работником и работодателем не любая выплата подлежит налогообложению ЕСН.

        Если заключается смешанный гражданско-правовой договор, тогда на стадии заключения договора в нем следует отделить вознаграждение за оказанные физическим лицом услуги, облагаемые ЕСН, от выплат по другим основаниям.

        ООО «Пассив» арендует у своего работника автомобиль. Работник оформлен водителем, и в его обязанности входят услуги по управлению сданного в аренду автомобиля, а также по его технической эксплуатации. В данном случае фирма заключила с физическим лицом договор аренды транспортного средства с экипажем, который является смешанным договором. По указанному договору работник не только предоставляет фирме во временное пользование имущество. Он также оказывает своими силами услуги по управлению и технической эксплуатации автомобиля.

        Сумма арендной платы не является объектом налогообложения по ЕСН. А плата за услуги членов экипажа облагается единым социальным налогом. В таком договоре нужно отдельно указывать суммы платы за аренду транспортного средства и платы за его обслуживание.

        При выплате вознаграждений физическим лицам по договору авторского заказа ЕСН следует начислять только на создание, исполнение или иное использование произведений, а также на вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов. Вознаграждения, выплачиваемые по договорам, связанным с передачей имущественных авторских прав, ЕСН не облагают.

        При определении налоговой базы по ЕСН суммы вознаграждения по авторским договорам учитываются за минусом профессиональных налоговых вычетов, которые принимаются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

        Если фактически произведенные расходы, составляющие профессиональный вычет, не могут быть подтверждены документально, их принимают к вычету по нормативам.

        По договору авторского заказа на создание литературного произведения физическому лицу причитается авторский гонорар в сумме 25 000 руб.

        Поскольку автор не может документально подтвердить расходы на создание произведения, он указал в заявлении, что просит предоставить профессиональный вычет по нормативу.

        Норматив профессионального вычета на создание литературного произведения составляет 20% от суммы начисленного дохода (п. 3 ст. 221 НК РФ). В данном примере сумма норматива будет равна 5000 руб. (25 000 x 20%).

        Налоговая база для исчисления ЕСН составит 20 000 (25 000 — 5000).

        При наличии заключенного с физическим лицом трудового договора ЕСН нужно начислять на любые выплаты, начисленные работнику в соответствии с принятой в организации системой оплаты труда, в частности:

        — надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, за квалификацию, работу в ночное время, и т.д.);

        — выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (например, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах);

        — премии и вознаграждения;

        — стоимость оплаченных для работника товаров (работ, услуг).

        Выплаты и вознаграждения работнику облагают ЕСН вне зависимости от того, выплачиваются они денежными средствами непосредственно работнику или в виде полной или частичной оплаты предназначенных для него товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав).

        Также включают в налоговую базу по ЕСН выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг).

        При этом стоимость товаров (работ, услуг) включается в налоговую базу по рыночным ценам на день выплаты с учетом соответствующей суммы НДС (а для подакцизных товаров — и соответствующей суммы акцизов).

        При формировании налоговой базы по ЕСН нужно принять во внимание, что глава 24 Налогового кодекса содержит следующие категории необлагаемых выплат:

        1. Выплаты и вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, вне зависимости от формы, в которой они произведены (п. 3 ст. 236 НК РФ):

        — если у организации такие выплаты не включают в расходы, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль;

        — если у индивидуальных предпринимателей такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

        2. Суммы, которые не подлежат налогообложению в соответствии со статьей 238 Налогового кодекса. В том числе не включают в налоговую базу в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования РФ, выплаты физическим лицам по гражданско-правовым и авторским договорам (п. 3 ст. 238 НК РФ).

        3. Суммы компенсаций по гражданско-правовым договорам.

        4. Суммы в части предоставления налоговых льгот отдельным категориям налогоплательщиков, указанным в статье 239 Налогового кодекса.

        Применять пункт 3 статьи 236 Налогового кодекса следует только в том случае, когда выплаты в пользу работника не связаны с выполнением его трудовых обязанностей.

        Формулировка пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса не предоставляет налогоплательщику права выбора, по какому налогу (ЕСН или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат. На это обратил внимание Высший Арбитражный Суд РФ в информационном письме от 14 марта 2006 года N 106.

        Если фирма при расчете налога на прибыль не включает в расходную часть какие-либо выплаты, которые согласно статье 255 Налогового кодекса признаются расходами в целях налогообложения прибыли, и на этом основании не облагает данные выплаты единым социальным налогом, то такие действия налоговая инспекция расценивает как занижение налоговой базы по ЕСН.

        Таким образом, под действие пункта 3 статьи 236 НК РФ подпадают исключительно те выплаты, которые перечислены в статье 270 Налогового кодекса (письмо Минфина РФ от 23 ноября 2005 г. N 03-05-02-04/202).

        ЗАО «Актив» выплатило своим работникам премию за производственные результаты второго квартала текущего года. Сумму указанной премии фирма не включила в состав расходов на оплату труда, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, и на основании пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса уменьшила налоговую базу по ЕСН. В результате была занижена налоговая база по ЕСН.

        Если выплаты в пользу сотрудников не уменьшают налогооблагаемую прибыль компании в соответствии с перечнем выплат, перечисленным в статье 270 Налогового кодекса, они не признаются объектом налогообложения ЕСН.

        В ЗАО «Актив» в связи с юбилеем фирмы выплачены премии работникам из фонда потребления, сформированного за счет прибыли прошлых лет. Бухгалтер «Актива» не включил эти премии в объект налогообложения по ЕСН на основании пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса. Ведь в перечне расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли, как раз указаны премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений (п. 22 ст. 270 НК РФ).

        Если такие выплаты производит предприниматель, то ЕСН не облагают суммы, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

        Доход предпринимателя за прошлый год составил 250 000 руб. С него предприниматель заплатил налог на доходы физических лиц в сумме 32 500 руб. (250 000 х 13%).

        Часть оставшихся денежных средств в сумме 21 000 руб. предприниматель потратил на выплату безвозмездной материальной помощи сотрудникам, работающим по трудовым договорам. Эта сумма ЕСН не облагается, так как не уменьшает налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

        Налоговая база по ЕСН определяется налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом (п. 2 ст. 237 НК РФ).

        При этом датой выплаты для компаний и предпринимателей, которые выплачивают доходы работникам, признается день начисления выплат и иных вознаграждений.

        Таким образом, для работодателей налоговая база по ЕСН представляет собой сумму всех выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса, начисленных организацией за налоговый период работникам. Но за исключением выплат, перечисленных в статье 238, а также с учетом правил пункта 3 статьи 236.

        За март месяц бухгалтер ООО «Пассив» начислил заработную плату работникам в размере 185 000 руб., в том числе:

        — работникам по трудовым договорам — 109 000 руб.;

        — вознаграждение по договору подряда — 76 000 руб. Сотрудникам, которые работают по трудовым договорам, была начислена премия, предусмотренная системой оплаты труда, в размере 30 000 руб.

        Кроме того, одному сотруднику в связи с юбилеем было выплачено вознаграждение в сумме 3000 руб., а двум другим — материальная помощь в размере 2000 руб. каждому.

        Фирма должна полностью заплатить ЕСН с сумм заработной платы и премии работников, которые работают по трудовому договору: 109 000 руб. + 30 000 руб. = 139 000 руб. Вознаграждение по договору подряда не облагается ЕСН в той части, которая перечисляется в Фонд социального страхования.

        Материальная помощь и премия в связи с юбилеем не учитываются при определении налоговой базы (п. 3 ст. 236 НК РФ).

        Физические лица, которые не являются индивидуальными предпринимателями, могут применять труд других физических лиц при найме их по трудовому договору или договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

        Выплаты физическим лицам по этим двум видам договоров являются у них объектом налогообложения ЕСН. А налоговая база по ЕСН фактически совпадает с объектом налогообложения.

        Датой осуществления выплат в целях исчисления ЕСН в данном случае считается день выплаты вознаграждения.

        При этом обязанность по уплате ЕСН возникает только в том случае, когда они нанимают физических лиц с целью получения дохода от какой-либо деятельности.

        Б.И. Котов, не являющийся индивидуальным предпринимателем, по договору подряда с ЗАО «Актив» выполняет работы по ремонту оборудования. Для выполнения указанной работы Котов заключает с гражданином И.Р. Крюковым договор субподряда. В соответствии с указанным договором Котов выплачивает гражданину Крюкову вознаграждение.

        Сумма данного вознаграждения подлежит налогообложению единым социальным налогом.

        Объект налогообложения и налоговая база у предпринимателя,
        работающего самостоятельно

        Предприниматели, которые работают самостоятельно, нотариусы и адвокаты уплачивают ЕСН с разницы между суммой полученного за налоговый период дохода и всеми расходами, связанными с его получением (п. 3 ст. 237 НК РФ).

        При этом учитываются доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной форме. А состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленному для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса.

        Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Таким образом, предприниматель должен иметь в наличии первичные бухгалтерские документы, подтверждающие целесообразность расходов, связанных с извлечением доходов по видам деятельности, указанным в свидетельстве о государственной регистрации.

        Для доходов от предпринимательской или иной профессиональной деятельности датой признания выплат является день фактического получения доходов.

        Доходы индивидуального предпринимателя К.В. Седова от предпринимательской деятельности за прошлый год составили 370 000 руб., а расходы, связанные с извлечением доходов, — 160 000 руб.

        Налоговая база индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов за вычетом расходов, связанных с их извлечением. В нашем примере налоговая база составляет 210 000 руб. (370 000 — 160 000). Именно с этой суммы предпринимателю нужно рассчитать ЕСН при уплате налога за себя.

        Для этой категории налогоплательщиков, также как и для работодателей, при расчете налога объект налогообложения можно уменьшить на суммы, не подлежащие налогообложению в соответствии со статьей 238 Налогового кодекса. И учесть положения статьи 239 Налогового кодекса, освобождающие от уплаты ЕСН определенные категории лиц в установленных пределах.

        Необлагаемые налогом доходы

        Перечень выплат, которые не облагают налогом, приведен в статье 238 Налогового кодекса. К ним, в частности, относятся:

        1) все виды государственных пособий, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, беременности и родам, по безработице;

        2) все виды компенсационных выплат (в пределах установленных законодательством норм), в том числе:

        — возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья,

        — выдача полагающегося натурального довольствия или выплата денежных средств взамен этого довольствия (например, работникам таможенной службы, прокуратуры, военнослужащим и т.д.),

        — компенсации, выплачиваемые при увольнении работников (включая компенсацию за неиспользованный отпуск),

        — расходы, связанные с выполнением трудовых обязанностей (выплачиваемые в связи с направлением в командировку, переездом в другую местность, использованием личного имущества и т.п.),

        — компенсации расходов по гражданско-правовым договорам,

        — расходы, связанные с трудоустройством работников, уволенных по сокращению штата, а также в связи с ликвидацией организации,

        — возмещение иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работника;

        3) суммы единовременной материальной помощи, которые оказывает налогоплательщик:

        — работникам, если стихийное бедствие или какое-либо чрезвычайное обстоятельство причинило им материальный ущерб или нанесло вред здоровью,

        — членам семьи умершего работника или наемному работнику, если умер один или несколько членов его семьи,

        — работникам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации,

        — работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка;

        4) страховые платежи (взносы) по обязательному страхованию работников, осуществляемому в порядке, установленном законодательством;

        5) страховые платежи (взносы), которые фирма уплачивает по договорам добровольного личного страхования работников, заключенным на срок не менее года и предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;

        6) суммы страховых платежей организации по договорам добровольного личного страхования работников, заключенным на случай наступления смерти застрахованного лица или причинения вреда здоровью;

        7) возмещение стоимости форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, учащимся, воспитанникам в соответствии с законодательством;

        8) возмещение стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно работникам, проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членам их семей;

        9) другие доходы сотрудников, перечисленные в статье 238 Налогового кодекса.

        Рассмотрим некоторые необлагаемые выплаты на примерах.

        Пособие по временной нетрудоспособности

        Пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (кроме несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) выплачивается за счет средств ФСС РФ, начиная с третьего дня болезни. Первые два дня больничного листа оплачивает работодатель (Федеральный закон от 22 декабря 2005 г. N 180-ФЗ).

        Однако и эту часть пособия, выплачиваемую за первые два дня временной нетрудоспособности, не облагают ЕСН в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса, поскольку оно также является государственным пособием (письмо Минфина РФ от 17 октября 2006 г. N 03-05-02-04/157).

        Что касается доплаты до фактического заработка по больничным листам, то разницу между фактически выплаченной и максимально допустимой суммами пособия включают в расходы на оплату труда в соответствии с пунктом 15 статьи 255 Налогового кодекса и уплачивают с нее ЕСН.

        Однако если работнику положено пособие в размере 80% от среднего заработка, а фирма начисляет его исходя из 100%, то разницу выплачивают за счет прибыли после налогообложения (письмо Минфина РФ от 21 сентября 2006 г. N 03-03-04/2/211). На эту разницу ЕСН начислять не нужно (п. 3 ст. 236 НК РФ).

        Компенсация за неиспользованный отпуск

        Компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается при увольнении работника (ст. 127 ТК РФ), а также в случае применения статьи 126 ТК РФ, согласно которой часть отпуска, которая превышает 28 календарных дней, может быть заменена денежной компенсацией.

        Компенсация за неиспользованный отпуск не подлежит обложению ЕСН только в том случае, если она выплачивается при увольнении работника. Если выплата денежной компенсации за неиспользованный отпуск не связана с увольнением, она подлежит обложению ЕСН в общеустановленном порядке (письмо Минфина РФ от 1 июня 2006 г. N 03-03-04/3/10).

        Не облагают ЕСН суточные, которые выплачивают сотруднику в случае направления в служебную командировку, в размере, определенном коллективным договором или локальным нормативным актом организации. К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ (п. 6 информационного письма ВАС РФ от 14 марта 2006 г. N 106). В информационном письме четко указано, что при определении предельного размера суточных, не облагаемых ЕСН, не применяется постановление Правительства от 8 февраля 2002 года N 93, так как оно принято в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.

        Однако налоговое и финансовое ведомство из факта отсутствия в налоговом законодательстве указаний относительно норм суточных для ЕСН делают совсем другой вывод.

        В своих разъяснительных письмах они рекомендуют использовать в этом случае нормы суточных, утвержденных для определения налоговой базы по налогу на прибыль.

        Но если организация является плательщиком налога на прибыль, то у нее есть все основания не уплачивать ЕСН с полной суммы суточных, даже если налоговые органы не согласятся принять лимит суточных, установленный в организации. Ведь сумма превышения не будет облагаться налогом как расход, не уменьшающий налоговую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ).

        Компенсации расходов по гражданско-правовым договорам

        С 1 января 2008 года перечень необлагаемых ЕСН выплат расширен. Подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса установлено, что на компенсации расходов по гражданско-правовым договорам ЕСН не начисляют. До принятия этой нормы была противоречивая ситуация. Налоговики считали, что компенсации по таким договорам являются дополнительным вознаграждением, значит, с этих сумм нужно начислять и уплачивать ЕСН (письмо ФНС России от 13 апреля 2005 г. N ГВ-6-06/294). Президиум ВАС РФ в письме от 14 марта 2006 года N 106 высказывал противоположную точку зрения, законодатели ее поддержали. Таким образом, если вы привлекаете работника по гражданско-правовому договору, ЕСН следует начислять только на сумму вознаграждения.

        Возмещение расходов, связанных со служебными поездками сотрудников, чья постоянная работа носит разъездной характер, не облагают ЕСН. Сумма оплаты проезда не признается объектом налогообложения ЕСН, так как такая оплата не может рассматриваться как выплата по трудовому договору в пользу сотрудника (оплата за него товаров, работ, услуг) (письмо Минфина России от 16 апреля 2007 г. N 03-04-06-02/71).

        Разъездной характер работы необходимо подтвердить должностными инструкциями.

        Возможность не уплачивать ЕСН с таких расходов появилась с момента вступления в силу Федерального закона от 30 июня 2006 года N 90-ФЗ, включившего в Трудовой кодекс РФ новую статью 168.1. Эта статья содержит перечень затрат работников, связанных со служебными поездками, которые работодатель должен возмещать таким сотрудникам.

        Льготы по налогу

        Перечень льгот по ЕСН приведен в статье 239 Налогового кодекса.

        Освобождаются от уплаты ЕСН с сумм выплат и иных вознаграждений инвалидам I, II и III группы организации, предприниматели, лица, занимающиеся частной практикой (нотариусы, адвокаты).

        Льготу можно применять с 1-го числа месяца, в котором работнику установлена инвалидность (письмо Минфина России от 5 апреля 2006 г. N 03-05-02-04/33). Чтобы не платить налог с доходов инвалидов, в налоговую инспекцию необходимо представить список инвалидов, в котором указаны их фамилии, имена и отчества, а также номера и даты выдачи справок, подтверждающих инвалидность. Однако если сумма выплат превысит 100 000 рублей в год на одного человека, то сумма превышения облагается налогом.

        Работник ООО «Пассив» В.Н Петров является инвалидом II группы. За прошлый год ему выплачена зарплата в общей сумме 120 000 руб. К сумме выплат, которая превышает 100 000 руб., льгота не применяется. Эта сумма составит: 120 000 руб. — 100 000 руб. = 20 000 руб.

        От уплаты налога с сумм выплат и других вознаграждений, если они не превышают 100 000 рублей в год на каждого работника компании, освобождаются также следующие категории работодателей:

        — общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;

        — компании, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, и в которых инвалиды составляют не менее 50% от общей численности работников. При этом доля заработной платы инвалидов в общей сумме расходов на оплату труда должна быть не меньше 25%;

        — учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных и других социальных целей. Льгота предоставляется при условии, что все имущество таких учреждений находится в собственности общественных организаций инвалидов;

        — учреждения, созданные для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям. Льгота предоставляется при условии, что все имущество таких учреждений находится в собственности общественных организаций инвалидов.

        Если эти условия выполняются, то данную льготу можно применять в отношении всех работников компании, а не только инвалидов. Все эти компании имеют право на льготу, если они не занимаются производством или продажей подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров, список которых утвержден постановлением Правительства РФ от 22 ноября 2000 года N 884.

        Единственным учредителем ООО «Пассив» является общественная организация инвалидов. В фирме работают 50 человек, 30 из которых инвалиды. В течение года работникам выплачена зарплата в общей сумме 4 800 000 руб., в том числе инвалидам — 2 500 000 руб.

        46 человек получили меньше 100 000 руб. каждый, а четыре человека — по 120 000 руб.

        Сумма выплат, к которой льгота не применяется, составит: (120 000 руб. — 100 000 руб.) х 4 чел. = 80 000 руб.

        base.garant.ru

        Это интересно:

        • Стандартный ответ на жалобу Штраф за неоплаченную парковку — успешно обжалуется каждый 20-й штраф С прошлого года в центре Москвы стали выписывать штраф за неоплаченную парковку. Платное парковочное место — специально обозначенная, обустроенная и […]
        • Предельный размер пособия на погребение 2018 Как получить пособие на погребение в 2018 Пособие на погребение является частью социальной помощи, которая выделяется гражданину РФ , взявшему на себя обязанность осуществить погребение умершего. Особенности оформления […]
        • Движение без путевого листа штраф Автоправозащита.RU Автоправозащита.RU Какой штраф за путевой лист В случаях, установленных законодательно, водителю требуется иметь при себе оформленный путевой лист. При отсутствии данного документа к […]
        • Пожарный рукав правила эксплуатации Правила эксплуатации пожарных рукавов, их хранение и классификация Пожарные рукава – это приспособления, которые используются для борьбы с огнем. Они применяются для транспортировки огнетушащего жидкого вещества, воды […]
        • Исковое заявление договор долевого участия Исковое заявление договор долевого участия Автострахование Жилищные споры Земельные споры Административное право Участие в долевом строительстве Семейные споры Гражданское право, ГК РФ Защита […]
        • Продление субсидий Социальная карта москвича: кому положена и что дает? Социальная карта москвича — карточка из пластика, выдаваемая льготным группам горожан с целью предоставления скидок. Какие льготы предоставляет социальная карта […]